2014注册会计师考试真题及答案（税法回忆版）

来源：乐鱼vip注册    发布时间：2024-01-27 19:32:08

  1.位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年8月生产经营业务如下：

  (1)进口仪器设施一台，国外买价64000元，运抵我国入关前支付的运费4200元，保险费3800元，入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费1600元，税额176元。

  (2)外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得增值税发票上注明的金额800000元，税额136000元。取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元，税额5500元，取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元，税额1800元。

  (3)销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元，增值税销项税额4420元，共计应收含税销售额1825200元，由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款1770444元，另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费120000元，税额13200元。

  (4)销售和业务(3)同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司(销售公司)，每吨售价20000元，开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元，税额170000元。

  (5)直接零售给消费者个人薯类白酒25吨，每吨售价33462元，并开具普通发票，共计取得含税销售额836550元。

  (6)月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

  (其他有关的资料：关税税率12%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证)

  (1)按A至G的顺序支出该企业自行计算8月应纳税额的错误之处，并简要说明理由。

  (1)A中入关支付的运费不应当计入关税完税价格，所以1600元不能计入关税完税价格。

  由于A中的进口环节的增值税计算错误，所以B中可以抵扣的进项税额14013.44元也是错误的。

  C中不得以1770444元为计税依据计算销项税额，纳税人销售货物时实行的现金折扣应当按照扣除折扣前的销售额计算销项税额;此外1825200元和836550元是含税价格，计算销项税额时应进行价税分离。

  D中没有计算运费和装卸费应当转出的进项税额。因管理不善发生损失的货物的运费和装卸费的进项税额也需要转出。

  F中不能以1770444元为依据计算消费税，纳税人销售货物时实行的现金折扣应当按照扣除折扣前的销售额计算消费税。此外1825200元和836550元是含税价格，计算消费税时应进行价税分离。

  由于增值税和消费税的计算有误，所以G中城建税、教育费附加和地方教育附加的计算也有错误。

  【知识点】进口关税完税价格的确定;进口计征增值税;现金折扣销售额的确定;非正常损失的额进项税额转出;白酒消费税的计算;城建税及附加的计算

  【东奥相关链接】(2)刘颖老师模考班第3讲：有涉及该知识点;(2)王金霞老师习题班第4讲：12题。(3)王金霞老师模考班第3讲：有涉及该知识点;(4)轻松过关一：63页例题47;(5)轻松过关一：92页计算题1业务1;(6)轻松过关一：121页综合题业务2;(7)轻松过关一：126页计算题2中的业务1;(8)轻松过关一：127页综合题业务8;(9)轻松过关一：492页计算题5中的业务1;(10)轻松过关一：505页模拟测试题(一)综合题业务2;(11)轻松过关四：第25页第一套题计算题1业务1。

  2. 位于某市区的制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2013年主要经营业务收入5500万元，别的业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，别的业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及税金420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。

  (1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元，境外股东企业常年派指导专家常年驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。

  (2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人人员工资40万元)，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费20万元，以前年度累计结转至本年度的职工教育经费未扣除额为5万元，另为投资者支付商业保险费10万元。

  (3)发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元，发生业务招待费支出60万元。

  (4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元，且未形成无形资产。

  (5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫穷的地方捐赠120万元，直接向某学校捐20万元)。

  (6)为治理污水排放，当年购污水处理设备并投入到正常的使用中，设备购置价款为300万元(含增值税且已做进项税额抵扣)，处理公共污水当年取得20万元，相应的成本费用支出为12万元。

  (7)撤资对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资所需成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实际所收资本比例计算的部分10万元。

  (其他有关的资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理相关手续，因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人，购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备)。

  1.分别计算在业务(1)中该制药公司应扣缴的企业所得税、增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加金额。

  1.因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人。该制药公司应扣缴的企业所得税=120×20%×10%=2.4(万元);

  应扣缴的城建税、教育费附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(万元)。

  【东奥相关链接】(1)刘颖老师基础班第69讲：五、非居民企业所得税核定征收办法(一)常用的核定方法【例题单选题】;(2)轻松过关四：第2页例题6。

  2.实际支付给残疾人的工资，可以在税前加计扣除，应纳税所得额调减40万元;

  职工福利费扣除限额=1200×14%=168(万元)，实际发生额180万元，应纳税所得额调增180-168=12(万元);

  工会经费扣除限额=1200×2%=24(万元)，实际拨缴额25万元，应纳税所得额调增25-24=1(万元);

  职工教育经费扣除限额=1200×2.5%=30(万元)，实际发生额20万元，未超过扣除限额，据实扣除;

  以前年度累计结转至本年度的职工教育经费未扣除额为5万元，准予在当年扣除，应纳税所得额调减5万元;

  为投资者支付商业保险费10万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。

  【知识点】残疾职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费对应纳税所得额的调整

  【东奥相关链接】(1)王金霞老师习题班第21讲：综合题第2个题;(2)葛艳君老师测评班第12讲：四、综合题;(3)轻松过关一：367页综合1业务1;(4)轻松过关一：368页第二题业务4;367页综合1业务2;(5)轻松过关一：358页综合题3中的业务8;(6)轻松过关四：中第80页最后六套题(六)综合题2中业务8问题10涉及部分考点(三项经费的考点)。

  广告费扣除限额=5900×30%=1770(万元)，实际发生额800万元，未超过扣除限额，税前据实扣除;

  业务招待费实际发生额的60%=60×60%=36(万元)，销售(营业)收入的5‰=5900×5‰=29.5(万元)，税前准予扣除的业务招待费29.5万元，业务(3)应调增应纳税所得额50+60-29.5=80.5(万元)。

  【东奥相关链接】(1)葛老师答疑解惑班13讲：问题4下面的案例;(2)轻松过关一：367页综合1业务3; (3)轻松过关一：356页综合题1中的业务3;(4)轻松过关四：中第80页最后六套题(六)综合题2中业务10、业务5涉及部分考点(非广告性赞助支出、业务招待费扣除限额)。

  4.研究开发费，未形成非货币性资产计入当期损益的，在依规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。业务(4)应调减应纳税所得额=100×50%=50(万元)。

  【东奥相关链接】(1)刘颖老师习题班第23讲：例2;(2)轻松过关一：356页综合题1中的业务5;(3)轻松过关一：367页第二题业务4。

  5.直接向某学校的捐款不属于公益性捐赠支出，不得在税前扣除，所以应调增应纳税所得额20万元;

  公益性捐赠支出的扣除限额=960×12%=115.2(万元);实际发生额120万元，应调增应纳税所得额4.8万元;业务(4)应调增应纳税所得额24.8万元。

  【东奥相关链接】(1)葛老师答疑解惑班14讲：直接捐赠的知识点;(2)轻松过关一：358页综合题3中的业务9;(3)轻松过关一：367页第二题业务6。

  6.当年购污水处理设备并投入到正常的使用中，准予按照设备投资额的10%抵扣应纳税额;应调减应纳税额=300/1.17×10%=25.64(万元);

  从事合乎条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产营收所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。处理公共污水应纳税调减=20-12=8(万元)。

  【东奥相关链接】(1)刘颖老师基础班第67讲：一、居民企业的主要税收优惠规定(一)税额式减免优惠(免税、减税、税额抵免)【例题2·单选题】;(2)王金霞老师习题班第21讲：综合题第2个题业务8(考点极为类似);(3)轻松过关一：336页例题75。

  7.投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实际所收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。相当于被投资企业累计盈余公积和累计未分配利润按减少实际所收资本比例计算的部分，这部分应确认为股息所得，是免税的。业务(7)应调减的应纳税所得税额10万元。

  【东奥相关链接】(1)刘颖老师基础班第63讲：六、投资资产的税务处理【案例】;(2)王金霞老师习题班第21讲：综合题第2个题;(3)轻松过关一：326页例题59;(4)轻松过关一：327页例60。